올해 법인을 세웠다면, 첫 결산 전에 기장을 맡길까 직접 할까 — 매출 없는 첫 사업연도와 3월 법인세 신고

2026년에 법인을 세운 대표가 매출이 아직 없는데도 기장을 맡겨야 하는지, 첫 결산인 2027년 3월에 세무조정만 맡기면 되는지, 아니면 직접 신고할 수 있는지 묻는 상담 사례가 반복해서 확인됩니다. 기장은 회사의 거래를 장부에 적는 일이고, 결산은 한 사업연도의 거래를 마감해 재무상태표와 손익계산서를 만드는 일이며, 세무조정은 그 재무제표의 이익을 법인세법 기준의 소득으로 고쳐 계산하는 일입니다.

법인은 매출이 없어도 설립등기일부터 복식부기 장부를 갖추어야 하고, 2026년 중 설립해 12월에 결산하는 법인이라면 2027년 3월 31일까지 재무제표와 세무조정계산서를 붙여 법인세를 신고해야 합니다. 매출도 산출세액도 없는 첫해에는 장부가 없어도 무기장가산세 금액이 0원일 수 있지만, 재무제표 없이 낸 신고는 법인세법상 신고로 보지 않고, 첫해의 결손금은 신고된 것만 다음 해 이후의 이익에서 뺄 수 있습니다. 그래서 기장을 맡길지는 "가산세를 피하려고"가 아니라 "첫해 비용을 결손금으로 남겨 다음 해 세금을 줄이고, 증빙과 대표 가수금을 정리된 상태로 넘기려고" 결정하는 문제입니다.

아래 내용은 2026년에 설립한 영리 내국법인으로서 정관의 사업연도가 1월 1일부터 12월 31일까지이고, 설립 2년 이내 법인의 외부세무조정 기준인 해당 사업연도 수입금액 3억 원에 미치지 않는 경우를 기준으로 합니다. 부동산임대업을 주된 사업으로 하는 등 성실신고확인 대상 법인과 외부감사 대상 법인은 신고기한과 첨부서류가 달라지므로 따로 확인해야 합니다. 법령은 2026년 11월 현재 시행 중인 것을 기준으로 하며, 2027년 신고 전에 개정이 있으면 달라질 수 있습니다.

매출이 없는 첫 사업연도에도 법인은 무엇을 해야 하나요?

법인세법 제112조는 납세의무가 있는 법인에 규모를 나누지 않고 복식부기 장부와 증명서류의 비치·보존을 요구합니다. 개인사업자에게 있는 간편장부 같은 단순한 장부 방식이 법인에는 없습니다. 복식부기는 모든 거래를 자산·부채·자본과 수익·비용으로 나누어 이중으로 기록해 재무상태표와 손익계산서가 나오게 하는 장부입니다.

법인의 첫 사업연도는 설립등기일에 시작합니다(법인세법 시행령 제4조 제1항 제1호). 설립등기 전에 생긴 손익을 조세포탈의 우려가 없는 범위에서 법인에 귀속시켜 첫 사업연도 손익에 넣는 경우에는 그 손익이 처음 생긴 날이 첫 사업연도의 개시일이 됩니다(같은 조 제2항). 정관에 사업연도가 1월 1일부터 12월 31일까지로 되어 있으면 2026년 설립 법인의 첫 사업연도는 설립등기일부터 2026년 12월 31일까지이고, 법인세 신고기한은 사업연도 종료일이 속하는 달의 말일부터 3개월인 2027년 3월 31일입니다. 소득이 없거나 결손이어도 신고 대상입니다(제60조 제3항). 신고서에는 재무상태표·포괄손익계산서·이익잉여금처분계산서(결손이면 결손금처리계산서)와 세무조정계산서를 첨부해야 하고, 이 두 가지가 없는 신고는 법인세법에 따른 신고로 보지 않습니다(제60조 제2항·제5항).

법인세 신고가 끝이 아닙니다. 법인지방소득세는 같은 재무제표와 세무조정계산서를 붙여 사업연도 종료일이 속하는 달의 말일부터 4개월, 즉 2027년 4월 30일까지 사업장 소재지 지방자치단체에 따로 신고하고, 이 신고도 결손이어도 해야 합니다(지방세법 제103조의23 제1항·제5항).

부가가치세법 제48조와 제49조는 사업자를 신고 의무자로 정하면서 매출이 없는 사업자를 빼지 않으므로, 사업자등록을 한 법인은 매출이 없어도 신고 대상입니다. 1월과 7월의 확정신고는 과세기간이 끝난 후 25일 이내입니다(제49조 제1항). 4월과 10월은 예정신고기간이 끝난 후 25일 이내의 예정신고인데, 직전 과세기간 공급가액이 1억 5천만 원 미만인 법인은 세무서가 직전 과세기간 납부세액의 50%를 고지하는 예정고지로 대신하고 고지할 금액이 50만 원 미만이면 징수하지 않습니다(제48조 제1항·제3항, 시행령 제90조 제4항). 직전 과세기간이 없는 설립 첫 과세기간에 예정신고를 해야 하는지는 세무대리인과 함께 확인합니다.

주민세 사업소분은 7월 1일 현재 사업소를 둔 법인이 8월에 신고납부하는데, 자본금 30억 원 이하 법인의 기본세율은 5만 원이고 사업소 연면적이 330제곱미터를 넘으면 1제곱미터당 250원이 더해지며 지방자치단체 조례로 50% 범위에서 가감될 수 있습니다(지방세법 제75조 제2항 제2호, 제81조 제1항·제2항, 제82조, 제83조 제2항·제3항).

대표 급여를 지급하지 않으면 원천징수할 소득이 없으므로, 원천징수세액 납부는 급여 등을 지급해 원천징수한 달의 다음 달 10일부터 생깁니다(소득세법 제127조 제1항, 제128조 제1항). 2026년 중에 이미 지난 기한(상반기 설립 법인의 1기 확정신고와 2기 예정신고, 주민세 사업소분)을 넘겼다면 기한 후 신고 대상인지부터 확인합니다.

첫해 장부에는 어떤 거래가 쌓이고, 무엇을 준비해야 하나요?

매출이 없는 첫해에도 장부에 적을 거래는 생깁니다. 자본금이 법인 통장에 들어오고, 설립등기 비용과 등록면허세를 내고, 사업장을 임차하고, 노트북·통신·각종 수수료를 씁니다. 그중 상당 부분은 법인 통장이 열리기 전에 대표 개인 돈으로 먼저 나갑니다. 이 거래들이 첫해 재무제표의 자본·자산·비용과 "회사가 대표에게 갚아야 할 돈"을 이룹니다.

설립 전후에 쓴 돈은 법인 비용이 되나요?

법인세법 시행령 제4조 제2항은 최초 사업연도 개시일 전에 생긴 손익을 사실상 그 법인에 귀속시킨 것이 있으면 조세포탈의 우려가 없을 때 최초 사업연도의 기간이 1년을 넘지 않는 범위에서 최초 사업연도의 손익에 넣을 수 있다고 정합니다. 국세청은 2021년 회신에서 상법 제290조 제4호에 따라 정관에 기재된 회사가 부담할 설립비용, 설립등기를 위하여 지출한 세액, 등기수수료, 개업준비기간 중 인가·허가를 얻기 위해 지출한 비용이 이 손금에 포함된다고 보았습니다. 반대로 정관에 기재하지 않은 설립비용은 최초 사업연도의 손금에 넣을 수 없다는 회신이 여러 해에 걸쳐 같은 취지로 나와 있습니다. 설립등기를 맡긴 법무사가 작성한 정관에 설립비용 조항이 있는지, 있다면 얼마로 적혀 있는지 먼저 확인해야 하는 이유입니다.

회계처리도 같은 방향입니다. 일반기업회계기준 제11장 실무지침 실11.17은 법적 실체를 설립하는 데 발생하는 법적 비용과 같은 창업비, 새로운 시설이나 사업을 개시할 때 발생하는 개업비를 자산이 아니라 발생한 기간의 비용으로 인식하도록 예시합니다. 설립등기 비용을 자산으로 올려 여러 해에 나누어 비용 처리하는 방식은 쓰지 않습니다.

사업자등록 전에 받은 세금계산서의 매입세액은요?

부가가치세법 제39조 제1항 제8호는 사업자등록을 신청하기 전의 매입세액을 공제하지 않되, 공급시기가 속하는 과세기간이 끝난 후 20일 이내에 등록을 신청하면 등록신청일부터 그 과세기간 기산일까지 역산한 기간 안의 매입세액은 공제 대상으로 둡니다. 예를 들어 2026년 5월에 노트북을 사고 7월 20일 안에 사업자등록을 신청했다면 그 매입세액은 공제할 수 있고, 7월 21일 이후에 신청했다면 공제하지 못합니다. 법인은 설립등기 전에도 사업계획서 등을 붙여 사업자등록을 신청할 수 있고, 국세청은 설립등기 전 사업자등록을 세무서장이 사업을 사실상 개시할 것이라고 인정하는 상태인지의 사실판단 사항으로 보았습니다(부가가치세법 시행령 제11조 제4항, 국세청 서면-2014-부가-22047). 설립 준비 단계에서 큰 지출이 있다면 등록 시점을 앞당기는 것이 매입세액을 지키는 방법입니다. 사업 개시일부터 20일 이내에 등록해야 하는 의무(제8조 제1항)와는 별개의 기준입니다.

거래별로 무엇을 넘기고 장부에는 어떻게 남나요?

증빙은 법인세법 제116조가 정합니다. 법인은 사업과 관련된 모든 거래의 증명서류를 작성하거나 받아 신고기한이 지난 날부터 5년간 보관해야 하고, 5년 전에 생긴 결손금을 공제하려면 그 결손금이 생긴 사업연도의 증명서류를 공제받는 사업연도의 신고기한부터 1년이 되는 날까지 더 보관해야 합니다(제1항).

법인이나 부가가치세법상 사업자로부터 재화·용역을 공급받고 대가를 지급할 때는 신용카드 매출전표·현금영수증·세금계산서·계산서 중 하나를 받아야 합니다(제2항). 건당 거래금액이 부가가치세를 포함해 3만 원 이하이면 이 수취 의무에서 제외되고, 농어민에게서 직접 공급받은 경우나 원천징수한 사업소득자의 용역처럼 거래 상대방·유형에 따른 제외도 있습니다(시행령 제158조 제2항).

매출이 없는 첫해에 실제로 금액이 붙을 수 있는 가산세는 바로 이 증명서류 수취 불성실 가산세인데, 손금으로 인정되는 금액 중 증명서류를 받지 않은 금액의 2%이고 산출세액이 없는 경우에도 적용됩니다(제75조의5 제1항·제3항). 손금불산입된 기업업무추진비 등 제2항의 제외 사유가 있습니다.

장부 없이 3월 신고를 넘기면 무엇이 달라지나요?

법인이 장부를 갖추지 않으면 법인세법 제75조의3의 장부의 기록·보관 불성실 가산세, 이른바 무기장가산세가 붙습니다. 산출세액의 20%와 수입금액의 1만분의 7 중 큰 금액이고, 산출세액이 없는 경우에도 적용됩니다. 그런데 매출이 없어 수입금액도 0원이고 결손이어서 산출세액도 0원인 첫해에는 두 금액이 모두 0원이므로 이 가산세의 금액 자체는 0원입니다.

신고를 아예 하지 않았을 때의 무신고가산세도 법인은 무신고납부세액의 20%와 수입금액의 1만분의 7 중 큰 금액이라(국세기본법 제47조의2 제1항 제2호, 제2항 제1호 나목) 같은 조건에서는 0원이 되고, 두 가산세가 동시에 적용될 때는 큰 쪽만 적용합니다(같은 조 제6항). "매출 없는 첫해는 장부가 없어도 가산세가 없다"는 말은 금액만 보면 틀리지 않습니다.

장부 없이 첫해를 보내는 손해는 가산세가 아니라 다른 세 곳에서 납니다.

• 재무제표가 없으면 신고가 아닙니다. 재무상태표·포괄손익계산서·이익잉여금처분계산서(결손금처리계산서)와 세무조정계산서를 첨부하지 않은 신고는 법인세법에 따른 신고로 보지 않습니다(제60조 제5항). 복식부기 장부가 있어야 이 재무제표가 나오므로, 장부 없이 신고서만 내는 길은 없습니다.
• 결손금은 신고된 것만 다음 해 이후에 뺄 수 있습니다. 첫해에 비용만 있고 수익이 없으면 그 차액이 결손금입니다(제14조 제2항). 이 결손금은 15년 안에 생긴 것으로서 제60조에 따라 신고하거나 제66조에 따라 결정·경정되거나 수정신고한 과세표준에 포함된 것만 이후 사업연도의 소득에서 공제하며, 공제 한도는 각 사업연도 소득의 80%, 조세특례제한법상 중소기업은 100%입니다(제13조 제1항 제1호·단서).
• 장부가 없으면 결손금 자체가 산출되지 않습니다. 신고하지 않은 법인은 세무서장이 과세표준과 세액을 결정하는데(제66조 제1항), 장부나 증명서류가 없으면 추계로 결정할 수 있습니다(제66조 제3항, 시행령 제104조 제1항 제1호). 추계는 수입금액에서 증명서류로 확인되는 매입비용·임차료·인건비와 기준경비율 금액을 빼는 방식인데, 공제할 금액이 수입금액을 초과하면 그 초과금액은 없는 것으로 봅니다(시행령 제104조 제2항 제1호). 수입금액이 0원인 첫해를 추계하면 결손금은 0원이 되고, 다음 해로 넘길 것이 없어집니다. 추계로 결정·경정되는 사업연도에는 천재지변 등으로 장부가 멸실된 경우를 빼고 이월결손금 공제 자체도 적용하지 않습니다(제68조).

첫해 결손금이 다음 해 세금을 얼마나 줄이는지는 2027년에 이익이 얼마나 나는지에 달려 있습니다. 아래는 가상 사례입니다.

기한을 이미 넘겼더라도 세무서장이 결정해 통지하기 전까지는 장부를 갖추어 기한 후 신고를 할 수 있습니다(국세기본법 제45조의3 제1항). 기한 후 신고로 낸 결손금이 이후 공제 대상 결손금이 되는지는 그 뒤의 결정 내용에 달린 문제이므로 세무대리인과 함께 확인해야 합니다.

지금 월 기장, 3월 결산·세무조정만, 직접 신고 — 무엇이 다른가요?

세 가지 모두 법으로 막혀 있지는 않습니다. 세무조정계산서를 법인세법 제60조 제9항에 열거된 세무대리인(공인회계사 등)이 작성해야 하는 외부세무조정 대상법인은 법인세법 시행령 제97조의2 제1항에 열거되어 있고, 설립 2년 이내 법인에 해당하는 기준은 해당 사업연도 수입금액 3억 원 이상입니다(제4호). 외부세무조정 대상이 아닌 법인은 그 세무대리인이 작성한 세무조정계산서를 첨부할 수 있다고 되어 있을 뿐 의무는 아닙니다(제2항). 매출이 없는 첫해 법인은 다른 호(외부감사 대상, 직전 사업연도 추계결정, 합병·분할, 국외 사업장 등)에 해당하지 않는다면 대표가 재무제표와 세무조정계산서를 직접 만들어 신고하는 것이 법적으로 가능합니다. 문제는 가능 여부가 아니라, 복식부기 장부에서 재무상태표·손익계산서·결손금처리계산서를 뽑고 법인세 과세표준 및 세액조정계산서와 부속서류를 채울 수 있는지입니다.

거래가 몇 건이고 모두 법인 통장과 법인카드로만 움직였다면 3월에 결산·세무조정만 맡기는 선택이 합리적입니다. 통장과 카드 명세만으로 1년치 장부를 복원할 수 있기 때문입니다. 12월에 설립해 통장 거래가 자본금 입금 한 건뿐인 법인이 대표적입니다.

대표 개인 돈으로 낸 지출이 있거나, 임차료·구독료처럼 매달 나가는 비용이 있거나, 2027년에 매출이 시작될 예정이라면 지금부터 월 기장을 맡기는 쪽이 첫해 결손금과 증빙을 온전히 남기는 길입니다. 매출이 시작되는 달부터 계약하면 그 앞의 몇 달은 어차피 뒤에 복원해야 하고, 그 사이 증빙과 정관 확인·사업자등록 전 매입세액 기한처럼 시점이 중요한 항목을 놓칠 수 있습니다.

직접 신고는 복식부기 장부에서 재무제표를 만들고 세무조정계산서 양식을 채우는 일을 스스로 할 수 있을 때의 선택입니다. 매출 없는 첫해 결손 법인의 세무조정은 조정 항목이 적어 난도가 낮은 편이지만, 재무제표가 빠지거나 결손금처리계산서가 없으면 신고로 보지 않는다는 점(제60조 제5항)과 첨부서류에 미비·오류가 있으면 세무서장이 보정을 요구할 수 있다는 점(제60조 제6항)을 감수해야 합니다.

기장을 맡기면 매달 무엇을 주고, 대표는 무엇을 확인하나요?

처음 한 번 넘기는 자료

• 정관(설립비용 조항 포함), 등기사항전부증명서, 사업자등록증, 주주명부
• 법인 통장 전체 거래내역(설립일부터), 법인카드 발급 내역
• 설립등기 비용·등록면허세 영수증, 법무사 수수료 세금계산서
• 설립 전·사업자등록 전 지출의 증빙과 결제 수단(누구 명의로 냈는지)
• 사업장 임대차계약서, 보증금 이체 내역
• 대표 개인 카드·계좌로 낸 회사 지출 목록과 영수증
• 홈택스·위택스 접근 권한 또는 수임 동의

매달 주고받는 것

월이 끝나면 법인 통장 거래내역과 법인카드 명세, 받은 세금계산서·현금영수증, 대표 개인 결제분 영수증을 넘깁니다. 거래가 거의 없는 달이라도 "거래 없음"을 알려 주어야 장부가 끊기지 않습니다. 세무대리인은 거래를 복식부기로 기록하고, 3만 원을 넘는 지출 중 적격증빙이 없는 건을 목록으로 돌려보내며, 대표 가수금·가지급금 잔액과 분기 부가가치세 신고 내용을 정리해 보고합니다. 매출이 시작되면 세금계산서 발행·수취 흐름과 원천세가 여기에 더해집니다.

대표가 매달 확인할 숫자

• 법인 통장 잔액과 장부의 예금 잔액이 같은지. 다르면 기록되지 않은 거래가 있다는 뜻입니다.
• 대표 가수금 잔액 — 개인 돈으로 낸 회사 비용의 누계. 회사에 돈이 생기면 이 금액만큼 돌려받을 수 있는 돈이므로 영수증과 함께 남아 있어야 합니다.
• 가지급금 잔액 — 법인 돈이 대표 개인 용도로 나간 금액. 매출 없는 첫해라도 0원을 유지하는 것이 좋습니다. 대표 같은 특수관계인에게 법인 돈이 무상 또는 시가보다 낮은 이율로 나가 있으면 법인세법 제52조의 부당행위계산 부인 요건에 해당하는지에 따라 인정이자를 익금에 넣는 문제가 생길 수 있는데(시행령 제88조·제89조), 이 부분은 가지급금 인정이자 글에서 따로 다루었습니다.
• 결손금 누계 — 첫해 비용의 합계로, 2027년 이후 이익에서 뺄 수 있는 금액입니다. 신고서에 이 금액이 그대로 담기는지 3월에 확인합니다.
• 적격증빙이 없는 지출 목록 — 2% 가산세와 손금 인정 문제가 걸린 항목이므로 매달 줄여 갑니다.